Co nowego w prawie?

 

Wysokość składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

 

Od 1 kwietnia 2012 r. kwota składek na ubezpieczenie wypadkowe zwiększyła się i wynosi 1,93 %.

 

kwiecień - grudzień 2012

Rodzaj składki

Z dobrowolnym

ubezpieczeniem chorobowym

Bez dobrowolnego

ubezpieczenia chorobowego
Ubezpieczenia społeczne 674,88 623,05
Ubezpieczenia zdrowotne 254,55 254,55
Fundusz Pracy 51,83 51,83

 

(źródło: www.zus.pl)

01/04/2012

 

 

Auto firmowe a przychód z nieodpłatnych świadczeń

Przejazdy pracowników samochodem służbowym z miejsca parkowania pojazdu do miejsca wykonywania obowiązków służbowych nie będą stanowiły dla nich nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem takim nie będą również w sytuacji, gdy miejsce parkowania samochodu wyznaczone jest w pobliżu miejsca zamieszkania pracownika.

Ważne jest oczywiście, aby samochód nie służył celom osobistym pracownika. Tak wynika z indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 lutego 2012 roku (sygnatura IPPB4/415-890/11-4/JK2). Dla pracodawcy oznacza to brak obowiązku poboru z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy.

 

03/03/2012

 

 

Poczęstunek dla kontrahenta w kosztach podatkowych

Art. 23 ust. 1 pkt UPDOF wyłącza z kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności wydatki poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Warto zauważyć, że w powyższej kwestii od jakiegoś czasu następuje zaostrzenie stanowiska sądów administracyjnych. W wyroku z 25 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FSK 1445/10) NSA wskazał, że pojęcie reprezentacji należy rozumieć jako „przedstawicielstwo, reprezentowanie czyichś interesów, występowanie w czyimś imieniu”. W związku z powyższym, wydatki na zakup wymienionych dóbr nie są kosztami uzyskania przychodu bez względu na to gdzie faktycznie odbywa się spotkanie.

Należy mieć na uwadze, że powyższy wyrok daje możliwość fiskusowi negowania jako kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków na przyjęcie kontrahenta nie tylko w restauracji, ale również w siedzibie firmy.

(źródło: gazeta podatkowa nr 22 z 15 marca 2012 r., s. 3)

 

02/03/2012

 

 

Sto tysięcy nowych miejsc pracy dzięki uwolnieniu dostępu do 49 zawodów

Gazeta Prawna informuje, iż Polska jest liderem Europy w zakresie ograniczenia dostępu do wykonywania zawodów. Zgodnie z wyliczeniami Komisji Europejskiej takich zawodów jest u nas 380. Należy wśród nich wymienić m.in.: detektywa, radcę prawnego, instruktora jazdy, bibliotekarza czy spawacza. Teoretycznie ich liczba powinna się zmniejszyć o 49, gdyż tyle jest ich wskazanych w projekcie ustawy deregulacyjnej zaprezentowanej przez ministra sprawiedliwości Jarosława Gowina przewidującej ułatwienie dostępu do części z nich. Należy jednak mieć na uwadze, że w przypadku niektórych zawodów nowa regulacja nie przewiduje całkowitego zniesienia barier, a jedynie ich ograniczenie. W związku z tym, Polska nadal pozostanie na pierwszym miejscu pod względem ilości zawodów, do których dostęp jest ograniczony. Drugie miejsce za Polską zajmują Czesi (333 zawody). W Szwecji takich zawodów dla porównania jest 91, a w Estonii – 47. Średnia w UE to natomiast 150.

(źródło: www.edgp.gazetaprawna.pl)

 

01/03/2012

 

 

Korekta VAT naliczonego przy strukturze sprzedaży

W sierpniu 2011 r. nastąpiła zmiana przepisów w zakresie obowiązku korekty VAT naliczonego w przypadkach gdy podatnik świadczy usługi opodatkowane VAT i inne nie podlegające VAT.

Należy jednak zauważyć, iż przepisy w zmienionym brzmieniu stosuje się dopiero do korekt za 2011 r., dokonywanych w pierwszej deklaracji VAT składanej w roku 2012 (tj. deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc styczeń albo deklaracji VAT-7K składanej za pierwszy kwartał).

Zgodnie ze starym brzmieniem art. 91 ust. 1 zd. 2 ustawy o VAT korekty rocznej nie dokonywało się, jeżeli różnica pomiędzy proporcją zastosowaną wstępnie a proporcją ostateczną za rok, w którym dokonywane były zakupy, nie przekraczała 2 punktów procentowych. Uchylenie regulacji w tej części powoduje, iż podatnicy zobowiązani są dokonywać korekty każdorazowo, nawet jeżeli różnica między proporcjami jest niewielka.

 

05/02/2012

 

 

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 stycznia 2012 r. wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który przeznaczony został pod wynajem, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania tego źródła przychodu.

Należy zaznaczyć, że odsetki od kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem łącznego spełnienia następujących warunków:

 

04/02/2012


 

Podatnik, który wybrał elektroniczną formę złożenia do urzędu skarbowego PIT-u z wykazaną nadpłatą, otrzyma zwrot pieniędzy w ciągu kilku dni – mimo że urząd skarbowy ma na to zgodnie z przepisami 3 miesiące.
Oczywiście urząd skarbowy nie ma obowiązku szybszego zwrotu nadpłaty w przypadku złożenia zeznania przez internet, jednak w praktyce jest to bardzo prawdopodobne pod warunkiem, że podatnik złoży deklaracje w terminie wcześniejszym niż 30 kwietnia. W 2011 roku Ministerstwo Finansów, w ramach promowania e- deklaracji, ogłosiło, że PIT-y przesłane elektronicznie będą szybciej zatwierdzane i wprowadzane do systemu Poltax, co miało się przełożyć na szybsze tempo zwrotu nadpłaconego podatku. Warto się więc zastanowić, czy nie lepiej w troku 2012 zrezygnować z tradycyjnej papierowej formy PITa i skorzystać z rozwiązań elektronicznych.

 

03/02/2012

 

 

Wysokość składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

 

styczeń 2012

 

Rodzaj składki

 

Z dobrowolnym

ubezpieczeniem chorobowym

Bez dobrowolnego

ubezpieczenia chorobowego

Ubezpieczenia społeczne

 627,07 575,24

Ubezpieczenia zdrowotne

 254,55 254,55

Fundusz Pracy

 51,83 51,83

 

luty - grudzień 2012

Rodzaj składki

Z dobrowolnym

ubezpieczeniem chorobowym

Bez dobrowolnego

ubezpieczenia chorobowego
Ubezpieczenia społeczne 669,38 617,55
Ubezpieczenia zdrowotne 254,55 254,55
Fundusz Pracy 51,83 51,83

 

(źródło: www.zus.pl)

 

02/02/2012

 

 

Wymóg posiadania przez sprzedawcę potwierdzenia otrzymania przez nabywcę korekty faktury w celu zmniejszenia podatku należnego jest zgodny z prawem unijnym. Wynika tak z wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 Minister Finansów przeciwko Kraft Foods Polska S.A.

Podatnicy często mają problemy z uzyskaniem powyższego potwierdzenia, co w praktyce może uniemożliwić obniżenie podatku należnego. Trybunał jednak wskazał, że „jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przy użyciu innych środków przed organami podatkowymi kraju UE, że, po pierwsze dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.”

(źródło: wolterskluwer.pl)

 

01/02/2012

 

 

Kara umowna, która ma związek z przychodem lub jego zabezpieczeniem i nie została wymieniona w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów może być kosztem działalności podatnika. Tak wynika z wyroku NSA w Warszawie z dnia 17 stycznia 2012 r.(sygnatura akt II FSK 1365/10).

Kara umowna jest rodzajem sankcji cywilnoprawnej zastrzeżonej na wypadek szkód powstałych w wyniku niewłaściwego wykonania zobowiązania niepieniężnego. W przepisach ustaw o podatkach dochodowych ustawodawca wprost wskazuje, że wydatków na kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dotyczących towarów i wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. W wyroku NSA wynika jednak jasno, że pozostałe kary umowne kosztami podatkowymi mogą być, o ile mają związek z przychodami podatnika.

 

05/01/2012

 

 

Wybór formy wypłacania zaliczek

Do dnia 20 lutego 2012 roku podatnik podatku dochodowego może wybrać sposób wpłacania zaliczek w formie:
- uproszczonej,
- kwartalnej.

W tym celu powinien w powyższym terminie zawiadomić pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o podjętej decyzji.

Podatnicy wpłacają zaliczki uproszczone w tych samych terminach co zaliczki obliczane i wpłacane na zasadach ogólnych, tj. za okres od stycznia do grudnia w terminie do 20. dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, w wysokości 1/12 kwoty podatku, jaki byłby należny przy zastosowaniu skali podatkowej (lub według 19% stawki podatkowej) obowiązującej w roku, w którym płacone są uproszczone zaliczki, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu rocznym dotyczącym okresu sprzed 2 lub 3 lat.

Sposób obliczania zaliczek kwartalnych jest natomiast analogiczny do zaliczek miesięcznych – jedyną różnicą jest termin ich wpłaty, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po zakończeniu kwartału, za który wpłacana jest zaliczka.

Osoby zainteresowane zmianą formy wpłaty zaliczek zapraszamy do kontaktu z Kancelarią.

 

04/01/2012


 

Zmniejszenie ryzyka podatkowego - indywidualna interpretacja podatkowa

Warto wiedzieć, że w przypadku niepewności co do podejmowanych decyzji podatkowych, każdy podatnik ma możliwość uzyskania oficjalnego stanowiska organu podatkowego w danej sprawie. W celu otrzymania indywidualnej interpretacji podatnik musi złożyć stosowny wniosek (koszt 40 zł). Należy jednak pamiętać, że podatnik jest chroniony, jedynie wtedy gdy zastosuje się do interpretacji indywidualnej jemu udzielonej, a nie do interpretacji wydanej innemu podmiotowi.
Co do zasady podatnik, który zastosuje się do interpretacji, jeśli ta nie zostanie uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, zostaje zwolniony z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji (na określony czas). Warto wspomnieć, że w powyższej sytuacji podatnik nie musi również uiszczać odsetek za zwłokę oraz zwolniony jest z odpowiedzialności karnej skarbowej.

 

03/01/2012

 

 

Najważniejsze zmiany w prawie pracy obowiązujące od 1 stycznia 2012 r.

1) Wymiar dodatkowego urlopu macierzyńskiego od 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2013 r. wynosi:

Ponadto wymiar dodatkowego urlopu na warunkach urlopu macierzyńskiego tzw. dodatkowego urlopu adopcyjnego od 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2013 r. wynosi - 2 tygodnie.

2) W związku z końcem obowiązywania tzw. ustawy antykryzysowej, obecnie wszyscy pracodawcy mają obowiązek stosować art. 25¹ k.p., zgodnie z którym zawarcie kolejnej umowy o pracę na czas określony jest równoznaczne w skutkach prawnych z zawarciem umowy o pracę na czas nieokreślony, jeżeli strony poprzednio dwukrotnie zawarły umowę o pracę na czas określony na następujące po sobie okresy, o ile przerwa między rozwiązaniem poprzedniej umowy o pracę ie przekroczyła miesiąca.

3) Zmiana dotyczy terminu wykorzystania zaległego urlopu wypoczynkowego. Obecnie pracodawca będzie mógł skorzystać z dłuższego terminu na udzielenie tego urlopu. Ustawodawca wydłużył go bowiem do 30 września następnego roku kalendarzowego. Zasada ta nie dotyczy urlopu na żądanie, który jeżeli nie został wykorzystany w danym roku kalendarzowym, to w kolejnym roku kalendarzowym może być wykorzystany już tylko jako zwykły (a nie na żądanie) zaległy urlop wypoczynkowy.

 

02/01/2012

 

 

Ulga w podatku dochodowym od osób fizycznych zachęca do oszczędzania

Od 1 stycznia 2012 r. podatnik może odpisać, przy rozliczeniu rocznym, od podstawy opodatkowania kwoty wpłacane na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE), jeżeli na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi oszczędności tylko na jednym IKZE.

Możliwość prowadzenia IKZE mają banki, towarzystwa funduszy inwestycyjnych, domy maklerskie i firmy ubezpieczeniowe. Również przedsiębiorcy mogą wpłacać środki na IKZE.

IKZE ma być pewną alternatywą dla mniej korzystnego dla podatnika indywidualnego konta emerytalnego (IKE). Przy inwestowaniu w IKE jedyną ulgą podatkową jest brak podatku, odwrotnie niż w przypadku IKZE, przy wypłacie środków w momencie przejścia na emeryturę.

Kwota wpłat na IKZE, co za tym idzie wielkość odpisu podatkowego jest limitowana. W 2012 r. na IKZE będzie można wpłacić maksymalnie do 4030,80 zł (4 % x 100 770 zł). Limit ten stanowi 4 % podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie emerytalne, ustalonej dla oszczędzającego za rok poprzedni, nie więcej jednak niż 4 % kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe, tj. 30-krotności przeciętnego wynagrodzenia za rok poprzedni ( 100 770 zł w 2011 r.).

Natomiast przy wypłacie zgromadzonych środków trzeba będzie zapłacić podatek dochodowy obliczony według odpowiedniej stawki w zależności od wielkości zgromadzonych środków (obecnie 18 % albo 32 %).

 

01/01/2012

 

 

Koszty zatrudnienia pracownika wzrosną w związku z podwyższeniem składki rentowej

15 grudnia 2011 r. kończą się konsultacje społeczne, po których rząd formalnie zaakceptuje projekt ustawy zwiększającej wysokość składki rentowej o 2%. Podwyżka w całości obciąży pracodawcę: zamiast obecnie odprowadzanej składki w wysokości 4,5% obowiązywać będzie stawka 6,5%.

Zgodnie z projektem Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej podwyższona składka będzie obowiązywać już od 1 lutego 2012 roku.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

03/12/2011

 

 

Od 1 stycznia 2012 roku pojawia się możliwość rejestracji spółki z o.o. za pomocą środków komunikacji elektronicznej

Od nowego roku ustawodawca wprowadza możliwość rejestracji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przy wykorzystaniu tzw. „wzorca umowy” udostępnianego w systemie teleinformatycznym.

Wymagania dotyczące formalności w zakresie podpisu elektronicznego (a więc główna bariera w skorzystaniu z nowego rozwiązania) zostaną określone w rozporządzeniu, które wyda Minister Sprawiedliwości w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw informatyzacji.

Skorzystanie z nowych rozwiązań ma szansę na przyśpieszenie rejestracji spółki. W pewnym stopniu przyczyni się na pewno do ograniczenia kosztów poprzez odstąpienie od formy aktu notarialnego. Z drugiej strony nakłada obowiązek samodzielnego obliczenia i wpłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych oraz złożenia we własnym zakresie dokumentów rejestracyjnych do innych urzędów (US, GUS i ZUS). Czy nowe rozwiązanie spotka się z uznaniem przedsiębiorców – zobaczymy wkrótce.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

02/12/2011

 

 

Zarówno zgłoszenie jak i aktualizacja danych przedsiębiorcy - osoby fizycznej powinna odbywać się za pomocą formularza CEIDG-1

Warto przypomnieć, że od 1 lipca 2011 roku przedsiębiorcy podlegający wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej powinni posługiwać się formularzem CEIDG-1. Wniosek ten jest jednocześnie:

Wniosek CEIDG-1 nie rozwiązuje kwestii rejestracji na potrzeby podatku VAT oraz nie zwalnia przedsiębiorcy z obowiązku zgłoszenia do ZUS formularzy ZUS ZUA albo ZUS ZAA. CEIDG-1 można złożyć osobiście, wysłać listem poleconym, albo elektronicznie korzystając w takim wypadku z podpisu elektronicznego albo elektronicznej platformy usług administracji publicznej.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

01/12/2011

 

 

Wyższe składki rentowe w ekspresowym tempie

Jeśli nie będzie oporu w parlamencie, to już od marca pracodawcy będą płacili za swoich pracowników składki rentowe o 2 proc. wyższe. Pozwoli to w przyszłym roku ograniczyć deficyt Funduszu Ubezpieczeń Społecznych o blisko 6,5 mld zł - szacuje resort pracy. Dziś deficyt w systemie rentowym przekracza 16 mld zł. Podwyżka składki o 2 proc. oznacza, że pracodawcy zamiast 4,5 proc. od podstawy wynagrodzenia każdego pracownika zapłacą 6,5 proc., czyli tyle, ile przed obniżką w 2008 roku. Spowoduje to, że do średniego wynagrodzenia pracowniczego wynoszącego dziś ok. 3,5 tys. zł brutto, pracodawca dopłaci dodatkowe 70 zł. Celem ma być zmniejszenie deficytu funduszu rentowego i sektora finansów publicznych. Ustawa rusza teraz do konsultacji społecznych.

Rządowi się śpieszy, bo chce, by weszła w życie za trzy miesiące. - To możliwe, pod warunkiem że konsultacje społeczne skrócone zostaną do 20 dni, Sejm dokument uchwali w ciągu jednego dnia, tak jak ustawę powodziową, a w Senacie projekt nie zabawi dłużej niż jeden dzień - zastrzega konstytucjonalista prof. Marek Chmaj.

Źródło: www.nettax.pl, Ewa Wesołowska, Gazeta Prawna, 25.11.2011

07/11/2011

 

 

Ulga na złe długi w VAT

Ulga na złe długi przysługuje podatnikowi tylko w tej części, w której należność nie została uregulowana. Jeżeli więc dłużnik dokonał potrącenia należności z tytułu przysługującej mu kary umownej, nie ma w tej części obowiązku do dokonania korekty odliczonego podatku VAT. 

Tak wynika z orzeczenia WSA w Łodzi z dnia 16 listopada 2011 roku (sygn. I SA/Łd 672/11, www.orzecznia.nsa.gov.pl).

Ulga na złe długi to stosunkowo popularny instrument podatkowy służący do odzyskiwania odprowadzonego do fiskusa podatku VAT, w przypadku gdy dłużnik nie reguluje zobowiązania. Zasady jego zastosowania wskazuje art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług.

Sąd w Łodzi słusznie zauważył, że sam fakt otrzymania zawiadomienia o korekcie VAT w pełnej kwocie nie zobowiązuje podatnika-dłużnika do jego korekty w takiej wysokości, jeżeli dług jest wymagalny jedynie częściowo.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

06/11/2011

 

 

Podatnik nie ma prawa do ujęcia w kosztach podatkowych kary umownej za odstąpienie od  umowy najmu

Tak orzekł NSA w wyroku z dnia 20 lipca 2011 roku (sygnatura II FSK 460/10). Sąd wskazał, że powyższy wydatek nie spełnia generalnej przesłanki do ujęcia w kosztach podatkowych. Kosztami uzyskania przychodu są bowiem koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 15 ustawy o CIT). Wydatków związanych z działaniami dążącymi jedynie do ograniczenia straty, a nie powiększenia przychodu nie można uznać za koszty podatkowe.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

04/11/2011

 

 

Wpłaty zaliczek na podatek dochodowy – zmiany od 1 stycznia 2012 roku

Miesiąc listopad to okres, gdy przedsiębiorcy opłacający podatek dochodowy od osób fizycznych szczególnie uważają, aby nie wykazać zbyt dużego dochodu. Związane jest to z faktem, iż zgodnie z obowiązującym stanem prawnym dochód uzyskany w listopadzie staje się podstawą do ustalenia zaliczki na podatek dochodowy za dwa okresy: listopad i grudzień. Przy czym zaliczki te płatne są w tym samym terminie – do dnia 20 grudnia danego roku podatkowego. Wpłata podwójnej zaliczki powoduje, że przedsiębiorcy często zmuszeni są do kredytowania państwa do momentu ostatecznego rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym  i uzyskania zwrotu ewentualnej nadpłaty .

Ustawa  z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 28 listopada 2008 r.) wprowadza jednak od 1 stycznia 2012 roku nowe zasady wpłaty zaliczek.

Zaliczki miesięczne, wpłacane będą w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy opłacać będą natomiast w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaci w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Oznacza to, że zaliczka za ostatni okres rozliczeniowy wpłacana będzie na podstawie faktycznie uzyskanego dochodu, a nie wyniku uzyskanego w miesiącu poprzednim.

Podatnik zostanie zwolniony z obowiązku wpłaty zaliczki za  grudzień jeżeli przed terminem jej wpłaty złoży zeznanie roczne oraz dokona zapłaty podatku w nim wykazanego.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

03/11/2011

 

 

Otrzymanie zaliczki nawet w wysokości 100% płatności ostatecznej nie obliguje podatnika do wykazania przychodu. Ten powinien zostać ujęty w rozliczeniu podatku dochodowego w momencie wykonania (częściowego wykonania) usługi.

Taka teza wynika z interpretacji indywidualnej wydanej przez  Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 sierpnia 2011 roku (sygnatura IPPB3/423-461/11-4/DP).
Podatnik argumentował, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych  przychodami co do zasady, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Data powstanie przychodu precyzowana jest natomiast w art. 12 ust. 3a UPDOD. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Jednocześnie, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 UPDOP do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Przychód wynikający z otrzymanej zaliczki powinien więc zostać wykazany dopiero z chwilą wykonania całości lub części zlecenia.

Kontynuując argumentację podatnik zauważył, że w interpretacji z dnia 11 marca 2008 r., lBPB3/423-404/07/AK/KAN-3172/07 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że: „zaliczki lub zadatki, które odbiorca towaru lub usługi będzie płacił Spółce nawet w wysokości 100% ustalonego wynagrodzenia umownego, na poczet ceny sprzedaży towaru lub wykonania usługi, które mają być przez Spółkę wykonane w przyszłości, nie stanowią przychodu w dniu ich otrzymania zgodnie z przytoczonym art. 12 ust 4 pkt 1 u.p.d.o.p., ale tylko wtedy gdy zaliczki można przyporządkować do konkretnych usług lub dostaw w określonym terminie realizacji”.

W związku z powyższym podatnik stwierdził, że  zapłacone wynagrodzenie w formie zaliczki nawet w wysokości 100% ustalonego wynagrodzenia nie stanowi przychodu podatkowego w momencie otrzymania, stanowi natomiast przychód podatkowy w momencie częściowego lub całkowitego wykonania usługi.
Organ podatkowy uznając stanowisko podatnika za prawidłowe odstąpił od uzasadnienia swojego stanowiska.

Mimo że przedstawiona interpretacja dotyczy regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warto wskazać, że analogiczne regulacje obowiązują na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

02/11/2011

 

 

Zapewnienie pracownikowi dojazdów do i z pracy stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy, od którego płatnik zobowiązany jest pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Tak wynika z wyroku Wyższego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 2 sierpnia 2011 roku (sygnatura akt I SA/Gl 24/11).

Zakłady pracy czasami zapewniają swoim pracownikom bezpłatny transport do miejsca pracy. W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem jest m.in. wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W katalogu takich świadczeń mieści się również niewątpliwie bezpłatny dojazd do pracy.

Problematyczne bywa jednak przypisanie wartościowo przychodu poszczególnym pracownikom. Sytuacja jest stosunkowo prosta, gdy pracownik otrzymuje darmowe bilety na przejazd konkretnym środkiem transportu. Wtedy obliczenie zaliczki na podatek dochodowy nie będzie stanowić dla płatnika problemu.

Jeżeli natomiast pracodawca zdecyduje się na zakup usługi ryczałtowej (możliwości przejazdu grupie pracowników na danej trasie) ustalenie kto i w jakim zakresie korzysta z transportu może nastręczać dużo trudności. Cena zakupionej usługi nie jest zależna do faktycznej liczby korzystających pracowników co powoduje, że przypisanie przychodu konkretnemu z nich jest niemożliwe. Taka była właśnie argumentacja podatnika w sprawie rozważanej przez WSA.

Nie spotkała się ona jednak z aprobatą sądu, który uznał , że w takich sytuacjach trudności przy ustaleniu wartości świadczenia przypadającego nie pracownika nie zwalniają pracodawcy z jego obliczenia oraz pobrania zaliczki na podatek dochodowy. Podatnik powinien prowadzić stosowną dokumentację, która umożliwiłaby przypisanie przychodu do konkretnych pracowników. Brak takiej dokumentacji nie zwalnia płatnika z odpowiedzialności za niepobrany podatek.

 

Łukasz Tuszyński
Doradca Podatkowy nr 11830

01/11/2011